INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL Y GAS TOS DE ESTABLECIMIENTO.

Concepto y valoración del inmovilizado material:

Inmovilizado: patrimonio destinado a servir de forma duradera en la actividad de la empresa.

220. terrenos y bienes naturales 221. construcciones 222. instalaciones técnicas 223. maquinaria 224. utillaje

225. otras instalaciones 226. mobiliario 227. equipos para procesos de información 228. elementos de transporte 229. otro inmovilizado material

Valoramos el inmovilizado material por su coste de adquisición; precio de compra + todos los gastos necesarios hasta su puesta en funcionamiento.

Producción propia: valoración por su coste de producción.

Construcciones: deberá figurar por separado el valor del terreno y la edificación.

En la cuenta “maquinaria” deberá incluirse los elementos de transporte internos.

Adquisición de inmovilizado material:

Puede ser incorporado al patrimonio en virtud de adquisición, fabricación propia, donación o permuta.

239. anticipos para inmovilizaciones materiales 173/523. proveedores de inmovilizado a L/p / c/p 174/524. efectos a pagar a L/p /c/p.

Los anticipos para compras se consideran como inmovilizado en curso.

Herramientas y utillaje:

• Si están incorporados a una determinada maquinaria: deberá aplicárseles el tratamiento que se aplique a esta.
• Si no están incorporadas a una maquina se distinguirá entre:
  • Elementos de vida útil < a 1 año: gastos de ejercicio “659. Otras perdidas de gestión corriente”.
  • Elementos de vida útil > a 1 año: procedimiento de “regularización anual”, cuenta de inmovilizado “utillaje” y regularizar esta cuenta anualmente por el valor final del utillaje, utilizando la cuenta “659 otras perdidas de gestión corriente”.

Reparaciones y conservación:

Gastos por reparaciones y conservación se consideran gastos del ejercicio en al cuenta “622. Reparaciones y conservación”.

Ampliaciones, renovaciones y mejoras:

De los bienes de inmovilizado material que persiguen mantener el bien en condiciones normales de funcionamiento y mejorarlo de algún modo. En algunos casos esto permite que los importes satisfechos se consideren mayor importe del activo y no gasto de ejercicio. Se activaran los gastos si:

• Suponen un aumento de la capacidad, productividad o alargamiento de la vida útil
• Se puede conocer o estimar el valor neto contable de los elementos que deben ser sustituidos.

 

Concepto y valoración del inmovilizado inmaterial.

Elementos patrimoniales intangibles, derechos susceptibles de valoración económica.

Se valoraran por su precio de adquisición o coste de producción.

211. concesiones administrativas	Gastos incurridos para la obtención de derechos de investigación o explotación otorgados por la admones. Publicas.
212. propiedad industrial	Propiedad o derecho al uso de manifestaciones de la propiedad industrial (patentes)
213. fondo de comercio.	Bienes inmateriales, clientela, nombre comercial, etc.… que implican un valor para la empresa.
214. derechos de traspaso	Derechos de arrendamiento de locales
215. aplicaciones informáticas	Programas de ordenador
217. derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero	Tema especifico.

Fondo de comercio: solo podrá figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa. Se amortizara de forma sistemática en el periodo durante el cual contribuya a la generación de ingresos con límite en 10 años.

Ejem: la Eª Y adquiere por 60.000 € la totalidad del patrimonio de la Eª X que es:

ACTIVO	PASIVO
Mercaderías 5.000 Clientes 3.000 Elem. Transporte 40.000 Mobiliario 2.000 TOTAL 50.000	Capital social 45.000 Proveedores 5.000 TOTAL 50.000

Contabilizar adquisición y fondo de comercio:

5.000 mercaderías 3.000 clientes 40.000 elem. Transporte 2.000 mobiliario 15.000 fondo de comercio

a

Proveedores 5.000 Bancos c/c 60.000

Adquisición de inmovilizado inmaterial:

Mismo funcionamiento que inmovilizado material. Excepto anticipos: “219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales”.

 

Inmovilizado material en curso

En determinadas ocasiones, a cierre de ejercicio un inmovilizado material esta en proceso de adaptación, montaje, construcción o fabricación y todavía no esta en condiciones de funcionamiento. Lo denominamos. Inmovilizado material en curso.

230. adaptación de terrenos y bienes naturales. 231. construcciones en curso 232. instalaciones técnicas en montaje 233. maquinaria en montaje 237. equipos para procesos de información en montaje

Funcionamiento: similar al de las de inmovilizado material e inmaterial.

Depreciaciones del inmovilizado.

3 tipos de depreciaciones:

• irreversibles esporádicas
• irreversibles sistemáticas
• reversibles

(Los terrenos no sufren depreciación irreversible sistemática)

Depreciaciones irreversibles esporádicas o no sistemáticas:

Perdidas de valor no recuperables por causas no previsibles. (Obsolescencia, incendio, robo,…)

Tratamiento contable: dar de baja al activo en el balance por su valor neto contable y registrar las pérdidas como extraordinarias en cuanto estas se producen

670/671. perdidas procedentes del I. Inmaterial /del I. Material 678. gastos extraordinarios

 

Depreciación irreversible sistemática

Perdidas de valor no recuperables de carácter previsible pero inevitable, por utilización del bien o por el paso del tiempo. Reconocimiento contable: amortización periódica.

Amortización: reconocer cada ejercicio como gasto de explotación el importe de la depreciación de este tipo con contrapartida en una cuenta de amortización acumulada que recoge la depreciación del bien desde el momento que se incorporo en el patrimonio.

Tanto la cuenta del bien como su A. A. (signo negativo) se presenta en el activo del balance.

281/282. A. acumulada del I. Inmaterial /del I. Material (- activo) 681/682. A. del I. Inmaterial /del I. Material (gasto)

Amortizaciones suelen contabilizarse a final de ejercicio (31-dic)

 

Depreciaciones reversibles

Perdidas de valor de carácter temporal o recuperables. Se reconocen contablemente a través de provisiones, una vez determinada la depreciación de este tipo de un determinado bien, esta se considera como gasto del ejercicio en unas cuentas con denominaciones especificas y con contrapartida a unas cuentas de balance denominadas “provisión…” con signo negativo en el activo junto al bienal que refieren.

Provisiones se dotan normalmente a final de ejercicio (31-dic)

291/292. provisión por depreciación del I. Inmaterial /del I. Material (- activo) 691/692. dotación a la provisión del I. inmaterial / del I. Material (gasto) 791/792. excesos de provisiones de I. Inmaterial / I. Material

El valor neto contable

Valor por el cual aparece en contabilidad, tiene en consideración coste de adquisición y tb habra que deducir amortizaciones o provisiones contabilizadas

 

Métodos de cálculo de la amortización

Depreciación de carácter sistemático a lo largo del tiempo, importante determinar el importe anual a amortizar considerado como gasto.

Distintos métodos existentes:

• Lineal o de cuotas constantes
• Funcional
• De tanto constante sobre valor decreciente
• Suma de dígitos o (de cole creciente o decreciente)

Para ellos definiremos:

V0= valor inicial (adquisición)

Vi= valor contable en el año “i”

n= vida útil

Vn= valor en el año n. valor residual

V0 - Vn= valor amortizable

Ai= cuota de amortización del año “i”

Para determinados bienes la normativa contable prevé unos plazos máximos de amortización:

• Gastos de I + D activados: máximo 5 años una vez terminado el proyecto.
• Fondo de comercio: máximo 10 años, si mas de 5 información en memoria.
• Aplicaciones informáticas: máximo 5 años.

Método lineal o de cuotas constantes:

Todos los años se amortiza el mismo importe.

Ai = A = (V0 - Vn) /n Vi = V0 - i*A

Ejem: bien de coste 100.000€, valor residual 10.000€ y vida util 5 años.

Cuota anual = A = (100.000 - 10.000) /5 = 18.000

Año	Amortización	Amortización Acumulada	Valor contable
0			100.000
1	18.000	18.000	82.000
2	18.000	36.000	64.000
3	18.000	54.000	46.000
4	18.000	72.000	28.000
5	18.000	90.000	10.000
total	90.000

 

Método funcional:

Es lineal pero la vida útil se expresa en términos no temporales.

Ejem: vehículo de coste 20.000€, vida útil de 100.000km. Se amortiza a razón de 20.000/100.000 = 0'2€/km.

Proporciona una amortización lineal pero en función de los Km. recorridos.

1 año 15.000 Km. = 15.000 x 0'2 = 7.500€

 

Método del tanto constante sobre valor decreciente (degresivo)

t = % constante de amortización sobre el valor neto contable

t = 1 - (Vn / V0)1/n

ejem: bien de coste 100.000€, valor residual 10.000€ y vida útil 5 años

Tasa anual a aplicar al valor contable será: t = 1 - (10.000 / 100.000)1/5 = 0'369042656

Año	Amortización	Amortización Acumulada	Valor contable
0			100.000
1	36.904'27	36.904'27	63.095'73
2	23.285'01	60.189'28	39.810'72
3	14.691'86	74.881'14	25.118'86
4	9.269'93	84.151'07	15.848'93
5	5.848'93	90.000	10.000
Total	90.000

63.095'73 x 0'369042656 = 23.285'01

Método de Cole o de la suma de dígitos

S = suma de dígitos : 1+2+3….

F = factor de multiplicación

S = n * (1 + n) / 2 F = (V0 - Vn) /S

Ejem: bien de coste 100.000€, valor residual 10.000€ y vida útil 5 años.

S = 5 x (1+5) /2 = 15

F = (100.000 - 10.000) / 15 = 6.000

Creciente:

Año	Amortización	Amortización Acumulada	Valor contable
0			100.000
1	6.000	6.000	94.000
2	12.000	18.000	82.000
3	18.000	36.000	64.000
4	24.000	60.000	40.000
5	30.000	90.000	10.000
total	90.000

Decreciente:

Año	Amortización	Amortización Acumulada	Valor contable
0			100.000
1	30.000	30.000	70.000
2	24.000	54.000	46.000
3	18.000	72.000	28.000
4	12.000	84.000	16.000
5	6.000	90.000	10.000
total	90.000

 

Enajenación del inmovilizado material e inmaterial

La enajenación o venta del inmovilizado debe dar lugar a su baja inmediata en patrimonio por su valor contable, asi como a todas las de amortización acumulada y provisiones referidas al mismo.

253/543. créditos a L/p por enajenación inmovilizado / c/p 670/671. Perdidas procedentes del I. I. / del I. M. 770/ 771. beneficios procedentes del I. I. / del I. M.

 

 

 

Bienes en régimen de arrendamiento financiero

Debe considerarse como una compra con financiación y no como un arrendamiento.

Ejem: adquisición bien mediante leasing a 4 años. Coste al contado 100.000€, vida útil 10 años, amortización anual 10.000

Año	Cuota total	Amortización	Intereses
1	29.392'5	19.350	10.042'5
2	29.392'5	21.350	8.042'5
3	29.392'5	23.450	5.942'5
4	29.392'5	25.850	3.542'5
Opción de compra	10.000	10.000	0
totales		100.000	27.570

Formalización del contrato:

10.000 derechos s/ bienes en régimen de leasing 27.570 gastos por intereses diferidos

a

29.392'5 Prov. Inmov. L/p 98.177'5

 

29.392'5 x 3 + 10.000

(Incluye opción de compra)

Vto. 1ª cuota

29.392'5 Prov. inmov. c/p 4.702'5 HP IVA soportado	a	Caja 34.095'3
10.042'5 intereses de deudas a L/p	a	Gastos por intereses diferidos 10.042'5

31-dic

Amortización

10.000 amortización inmov. inmaterial

a

Amort. Acumulada Inmov. Inmaterial 10.000

Reclasificación:

29.392'5 Prov. inmov. Inmaterial L/p

a

Prov. Inmov. Inmtat. a c/p 29.392'5

Y periodificación de los intereses en caso de que no coincidiera con el año natural

Vto. 2ª cuota

29.392'5 Prov. inmov. c/p 4.702'5 HP IVA soportado	a	Caja 34.095'3
8.042'5 intereses de deudas a L/p	a	Gastos por intereses diferidos 8.042'5

31-dic

Amortización

10.000 amortización inmov. inmaterial

a

Amort. Acumulada Inmov. Inmaterial 10.000

Reclasificación:

29.392'5 Prov. inmov. Inmaterial L/p

a

Prov. Inmov. Inmtat. a c/p 29.392'5

Y periodificación de los intereses en caso de que no coincidiera con el año natural

Vto. 3ª cuota

29.392'5 Prov. inmov. c/p 4.702'5 HP IVA soportado	a	Caja 34.095'3
5.942'5 intereses de deudas a L/p	a	Gastos por intereses diferidos 5.942'5

31-dic

Amortización

10.000 amortización inmov. inmaterial

a

Amort. Acumulada Inmov. Inmaterial 10.000

Reclasificación:

39.392'5 Prov. inmov. Inmaterial L/p

a

Prov. Inmov. Inmtat. a c/p 39.392'5

29.392'5 + 10.000 ( + opción de compra

Y periodificación de los intereses en caso de que no coincidiera con el año natural

 

Si se ejecuta la opción de compra:

29.392'5 Prov. inmov. c/p 4.702'5 HP IVA soportado	a	Caja 34.095'3
10.000 Prov. inmov. a c/p 1.600 HP IVA soportado	a	Caja 11.600

40.000 A. A. Inmov. Inmaterial

a

Amort. Acumulada Inmov. Material 40.000

10.000 x 4 años

100.000 Inmov. Inmaterial

a

Dos s/ bienes régimen de leasing 100.000

Doy de alta al inmov. Material y de bala al leasing

 

Si no se ejecuta la opción de compra:

40.000 A. A. Inmov. Inmaterial 10.000 Prov. inmov. c/p 50.000 Perdidas procedentes del I. Inmaterial

a

Dos s/ bienes en régimen de leasing 100.000

Gastos de establecimiento

Gastos que se incurren con motivo de la constitución de la empresa o de su ampliación a nuevos establecimientos.

Se pueden activar (considerándose activos y no gastos), pero no cumplen con las definiciones de activos y el ppio de prudencia aconseja su traspaso a resultados (gastos) lo antes posible. Este traspaso se denomina amortización o saneamiento de gastos.

Se saneara linealmente en un plazo máximo de 5 años.

Son activos ficticios

200 gastos de constitución	Necesarios para hacer la constitución de la empresa. Serán de naturaleza jurídico formal.
201 gastos de primer establecimiento	Gastos necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva, al establecerse aquella o al ampliar su capacidad
Cuentas de activación y saneamiento:
680 Amortización de gastos de establecimiento 730 Incorporación al activo de gastos de establecimiento

Ejem: se crea Eª en el año 1 teniendo que pagar 5.000€ por asesoría jurídica, notario, inscripción en el registros, etc.… A 31-dic la Eª decide activar dicho importe y amortizarlo en 4 años.

Al incurrir en los gastos.

5.000 servicios de profesionales independientes

a

Caja 5.000

Por la activación de los gastos a 31-dic:

5.000 gastos de constitución

a

Incorporación al activo de gastos de establecimiento 5.000

Por el saneamiento de gastos activados a fin de cada ejercicio (31-dic)

1.250 amortización de gastos de establecimiento

a

Gastos de constitución 1.250

5.000 / 4 = 1.250

INVERSIONES FINANCIERAS

Concepto y clases

Según su naturaleza:

• Valores de renta variable: acciones. Una acción representa una parte del capital de una empresa y da a su poseedor la condición de propietario de una parte de la Eª. proporcionan rendimientos variables, dependen del reparto de beneficios de la Eª, a los rendimientos se denominan “dividendos”
• Valores de renta fija: obligaciones, bonos y otros valores. Otorgan al poseedor la condición de acreedor de una Eª y le dan derechos económicos fundamentales; derecho al cobro de un rendimiento (interés) y derecho a la devolución del ppal prestado.
• Créditos: préstamos y aplazamientos de cobro concedidos por la Eª. la Eª tiene derecho al cobro de unos intereses y la devolución del ppal llegado el Vto.

 

Valores negociables de renta variable (acciones)

Toda acción tiene un valor nominal fijo sobre el que se calculan los derechos y tb toda acción tiene un valor de mercado que puede ser muy volátil porque depende de la oferta y la demanda del mercado.

Precio de adquisición:

Se valoran por su coste de adquisición.

Si una Eª compra acciones de otra Eª de una nueva emisión, el precio de adquisición estará formado por el precio que exige la Eª emisora mas los derechos de adquisición que deba comprar la Eª compradora a los accionistas viejos para tener derecho a dicha compra.

En todos los casos habrá que añadir al precio de adquisición los gastos de negociación.

250/ 540 inversiones financieras permanentes capital (IFP) / temporales (IFT) 259/549 desembolsos pendientes sobre acciones a L/p / a c/p 545 dividendos a cobrar 556 desembolsos exigidos sobre acciones

En caso de que en la fecha de la compra de unas acciones existan dividendos devengados y no vencidos (anunciados) se registraran por separado en la cuenta “dividendo a cobrar”

Rendimientos de acciones

Son los dividendos, se devengan en el momento de acuerdo de la junta general de accionistas, registrándose en la cuenta “ingresos de participaciones en capital” con cargo a la cuenta “dividendos a cobrar”, están sujetos a retención fiscal (18% normalmente)

 

 

 

Valores de renta fija (bonos)

Todo valor de renta fija viene definido por 3 parámetros:

• Valor nominal: importe a satisfacer en el momento de la emisión del valor para adquirir el mismo. Base del cálculo de los intereses periódicos.
• Tipo de interés anual y periodicidad del cobro: constituye el rendimiento anual que proporciona a su poseedor y puede pagarse con distinta periodicidad. Los intereses se calculan sobre el valor nominal.
• Fecha de vto.: momento en el que generalmente se reintegrara en valor nominal al poseedor del titulo en ese momento.

Todo valor de renta fija tiene un valor de mercado que puede ser distinto del nominal, este depende del tipo de interés vigente (si el tipo de interés de mercado es superior al que proporciona el titulo, el valor de mercado del mismo será menos que el nominal y viceversa)

Precio de adquisición:

Se valorara por su coste de adquisición, que será el valor nominal mas los gastos que suponga la adquisición.

Si cotizan en mercados bursátiles, el precio de adquisición será el de cotización del día de la operación mas gastos de negociación.

251/541. valores de renta fija (VRF a L/p / a c/p 256/546 intereses a L/p valores de renta fija / a c/p 761 ingresos de valores de renta fija

Si en el momento de la compra de un valor de renta fija existen intereses explícitos devengados y no vencidos, deberán contabilizarse por separado, generalmente en la cuneta “intereses a c/p VRF” (cupón corrido)

Rendimientos periódicos:

Se devengan por el mero paso del tiempo, debiéndose registrar como ingresos

Inversiones en fondos de inversión (FIM Y FIAMM)

Instituciones de inversión colectiva.

Distinguiremos:

• FIAMM: (fondos de inversión en activos del mercado monetario) porcentaje mensual no inferior al 90% de su activo debe invertirse en valores de renta fija (bonos) admitidos a cotización en mercado oficial y otros activos de elevada liquidez. Se prohíbe la adquisición de acciones u otros títulos de participación en el capital de empresas.
• FIM: (fondos de inversión mobiliaria) al menos un porcentaje promedio mensual no inferior al 80% debe invertirse en valores mobiliarios de renta fija o variable admitidos a cotización.

El rendimiento procede de la comparación entre el precio pagado por una participación en el mismo y el valor que esta tiene en cada momento.

FIM: idéntico tratamiento a las inversiones en acciones, pero estos solo producen beneficios o perdidas cuando se enajenan o a final de cada periodo.

“Dotación a la provisión” en caso de perdidas

FIAMM: tienen un tratamiento especial, deben ser objeto de ajuste a valor del mercado, reconociéndose las variaciones de valor de forma continua en resultado como ingresos o gastos.

2518 participaciones en FIAMM a L/p 5418 participaciones en FIAMM a c/p 666 perdidas en valores negociables 7618 ingresos de participaciones en FIAMM

 

Ajustes de fin de ejercicio en valores negociables

Periodificación e ingresos financieros:

Valores de renta fija (bonos): contabilizar como ingresos los intereses devengados y no vencidos a la fecha de cierre de ejercicio.

En el caso de acciones: no procede ninguna periodificación.

Correcciones valorativas:

Si existe cotización en mercado bursátil se tomara como valor de mercado el menos entre la cotización del ultimo día y la media del ultimo trimestre.

Valor de coste: el de adquisición teniendo en cuenta dividendos o intereses explícitos devengados.

Si existe depreciación: se dotara la oportuna provisión, que ira ajustándose cada ejercicio económico a la depreciación real existente.

297/597. provisión por depreciación valores negociables a L/p / c/p 696/698. dotación a la provisión valores negociables a L/p / c/p 796/798. excesos de provisión de valores negociables a L/p / c/p

Reclasificaciones temporales:

Deberán reclasificarse todas las cuentas de acuerdo a su fecha de vto.

 

Enajenación de valores negociables

La venta de los valores supondrá la baja en el patrimonio de la Eª, tb se darán de baja las cuentas de intereses o dividendos a cobrar de los valores enajenados que se hayan devengado hasta el momento de la venta, así como las provisiones que pudieran existir. En ese momento se puede poner de manifiesto un beneficio o una perdida.

666. pérdidas en valores negociables 766. beneficios en valores negociables

 

Otras cuentas financieras

Cuentas para relaciones con los propietarios, socios o administradores:

“550 titular de la explotacion”: en caos de empresarios individuales para recoger los movimientos durante el ejercicio entre el patrimonio personal del titular y el patrimonio de la empresa, contra cuenta “102. capital “

Partidas pendientes de aplicación:

La cuenta “555. partidas pendientes de aplicación” recoge entradas o salidas de tesoreria cuya contrapartida no se conoce en el momento de realizar el apunte.

Ejem: a 31-dic consta un abono en nuestra c/c de 65.000€ no siendo posible reconocer antes del cierre su procedencia, pte. de aplicación.

65.000 bancos c/c

a

Partidas pendientes de aplicacion 65.000

FONDOS PROPIOS Y SUBVENCIONES

Fuentes de financiación de la empresa

Las fuentes de financiación pueden clasificarse en 2 grandes grupos:

• Propias o fondos propios: la obtiene la empresa de sus propietarios o de beneficios que retiene y que no tiene la condición de reintegrable.

• Aportaciones de socios
• Retenciones de beneficios: reservas.

• Ajenas: financiación que obtiene la empresa de terceros, 2 grandes grupos:

• De tráfico: se obtiene de forma natural durante la realización de las actividades de tráfico de la empresa, surge de forma espontánea como consecuencia de los hábitos o usos normales de trabajo, no suele negociarse ni tener un coste explicito.
• Negociada: no surge de forma natural, debe ser negociada con acreedores, teniendo generalmente un coste por intereses.

El capital de las sociedades anónimas:

El capital social de una sociedad se divide en partes iguales llamadas acciones. El capital social es el resultado de multiplicar el número de acciones por su nominal.

La empresa que requiera más fondos puede ampliar su capital, emitiendo nuevas acciones.

100. capital social	Valor nominal del capital sucrito en sociedades mercantiles
190. accionistas por desembolsos no exigidos	Parte del capital suscrito pendiente de desembolso en efectivo y no exigido
193. accionistas aportaciones no dinerarias pendientes	Parte del capital suscrito y pendiente de desembolso en aportaciones no dinerarias y no exigido (inmovilizado)
558. accionistas por desembolsos exigidos	Parte del capital suscrito pendiente de desembolso en efectivo y suscrito (cuando se pide)

Cuando se emite capital existe la obligación de desembolsar al menos el 25% del nominal, el resto se puede desembolsar mas tarde (“dividendo pasivo” pendiente)

Las constituciones de empresas conllevan unos gastos que se consideran activos dentro de la agrupación de “gastos de establecimiento”

Ampliaciones de capital:

Mediante la emisión de nuevas acciones en una proporción determinada.

Las nuevas acciones serán suscritas por los accionistas antiguos o por otros nuevos a un precio que se denomina “precio de emisión” y que pede ser mayor que el nominal de las mismas.

Valor por encima del nominal percibido por la empresa cuando emite nuevas acciones se denomina “prima de emisión” y debe desembolsarse totalmente cuando se amplia el capital, se registrara en una cuenta especifica de reservas (neto: fondos propios)

110. prima de emisión de acciones 202. gastos de ampliación de capital 730. incorporación al activo de gastos de establecimiento

Acciones: se desembolsa la totalidad de la prima de emisión + 25% del nominal de la acción.

Ajustes fin de ejercicio:

Por el saneamiento de los gastos activados, debe realizarse en el plazo máximo de 5 años

Cuenta: “680. Amortización de gastos de establecimiento”

Reducciones de capital:

El importe es que disminuya el capital podrá devolverse a los accionistas o traspasarse a otras cuentas de neto o compensar perdidas de ejercicios anteriores.

Distribución del resultado

Los beneficios obtenidos por una empresa pueden ser distribuidos entre los accionistas en forma de dividendos o bien pueden ser retenidos por la misma constituyendo las denominadas “reservas2.

El resultado de un ejercicio es objeto de distribución durante los 6 primeros meses del año siguiente junto con la aprobación de las cuentas anuales según acuerde la junta de accionistas.

Cuentas de reservas
112. reserva legal 113. reservas especiales 116. reservas estatutarias 117. reservas voluntarias	Se utilizan las cuentas que procedan dependiendo de la razón que da origen a la dotación de la reserva
Cuentas de resultados
120. remanente	Recoge la parte de los resultados sobre la que no se decide ningún reparto
121. resultados negativos de años anteriores	Resultados de otros años endientes de compensación en años futuros
129. perdidas y ganancias	Recoge el resultado del ultimo ejercicio cerrado y pendiente de distribución
Cuentas para dividendos
525. dividendo activo a pagar 557. dividendo activo a cuenta	Para registrar las deudas por dividendos pendiente de pago y los créditos por dividendos entregados a cuenta

La dotación de reservas

Empresas deben destinar obligatoriamente un 10% de su beneficio para reserva legal hasta que esta alcance el 20% del capital social

Los dividendos a cuenta

Con anterioridad a la aprobación de la distribución del resultado se puede haber repartido un dividendo a cuenta que se registrar como un activo para la empresa en la cuenta “557. dividendo activo a cuenta”, se compensara cuando se realice la distribución del beneficio con cargo a la cuenta de perdidas y ganancias.

Limitaciones del reparto de dividendos

No pueden repartirse resultados positivos mientras existan gastos de establecimiento, de I + D o fondo de comercio no amortizados, a menos que el importe de las reservas disponibles iguale las cantidades anteriores no amortizadas o si como consecuencia del reparto el neto es inferior al capital social como puede suceder en el caso de que haya P y G o resultados negativos de ejercicios anteriores.

Contabilización en caso de pérdidas

Se puede:

• Compensarlas con capital (reduciendo el mismo)
• Compensarlas con reservas de libre disposición
• Solicitar aportaciones de los socios para compensarlas
• Quedar pendientes de compensación con beneficios de ejercicios futuros

Ejem: 1Eª obtuvo en 00 resultado negativo de 100.000€, este importe quedó pendiente de compensación en la junta del 01.

En el 01 obtuvo un bº de 60.000€. la junta de junio 02 decido compensar parcialmente el resultado del año anterior con el bº del año 01 y con una disminución de reservas voluntarias de 30.000€. para compensar resto de perdidas se solicitara en julio 02 unas aportaciones a los socios por 10.000€.

Junio 01 (distribución resultado del año 00)

100.000 resultados negativos de años anteriores

a

Perdidas y ganancias 100.000

Junio 02 (por la distribución del resultado de 01 y compensación de pérdidas del 00)

30.000 reservas voluntarias 60.000 perdidas y ganancias

a

Resultados negativos de años anteriores 90.000

Julio 02 (aportaciones socios para compensar perdidas)

10.000 tesorería

a

Aportaciones socios para compensar perdidas 10.000

Julio 02 (por la aplicación de las aportaciones a compensar las pérdidas)

10.000 aportaciones de socios para compensación de perdidas

a

Resultados negativos de ejercicios anteriores 10.000

El equilibrio de los fondos propios:

Deben se superiores a 2/3 partes de la cifra del capital, pudiendo:

• Solicitar aportaciones a los socios aumentando el capital social
• Solicitar aportaciones a los socios sin incrementar el capital social
• Reducir el capital social

A/ aumentar el capital social:

(Fondos propios + X) / (capital social + X) > 2/3

B/ solicitar aportación a los socios para compensar pérdidas:

(Fondos propios + X) / (capital social ) > 2/3

C/ reducir el capital social:

(Fondos propios ) / (capital social - X) > 2/3

 

 

 

Capital de los empresarios individuales

El importe de la cuenta 2capital” en el caso de los empresarios individuales refleja lo invertido por el propietario del negocio.

Las relaciones entre el patrimonio de la empresa y el del empresario se registran en la cuenta “550. Titular de la explotación”.

Ejem: Eª individual tiene capital a inicios del año 00 de 120.000€. Durante el ejer 00 ha obtenido un resultado de 35.000€ y la cuenta “550. Titular de la explotación” presenta un saldo deudor de 20.000€. Finalizando el ejer se saldan las cuentas anteriores contra la cuenta de capital.

35.000 perdidas y ganancias	a	Capital 35.000
20.000 capital	a	Titular de la explotacion 20.000

(Saldo de la cuenta de capital tras estos asientos: 135.000€)

Subvenciones de explotación y de capital

Aportaciones de fondos que realiza una entidad publica, sin que tengan condición de reintegrables y no devengando además intereses.

Puedes ser de 2 tipos:

• De explotación: para compensar los costes de realización de una actividad y normalmente están condicionadas y son proporcionales a esta actividad.
• De capital: para financiar, total o parcialmente, la adquisición de activos de inmovilizado.

Las subvenciones de explotación:

Se consideran ingresos del ejercicio en que se devengan “740/741. Subvenciones oficiales a la explotación/otras subvenciones a la explotación”.

Las subvenciones de capital:

No se consideran como ingresos del ejercicio en que se perciben, se difieren como ingresos a distribuir y se imputan como ingresos proporcionalmente a la amortización de los activos financiados por las mismas. “775. subvenciones de capital traspasadas a resultados del ejercicio”.

Ejem: 1Eª obtiene subvencione de 3.000.000€ con la que financia parcialmente la compra de 1 maquina de coste 5.000.000€. Esta maquina se amortiza el primer año en 400.000€.

3.000.000 bancos

a

Subvenciones oficiales de capital 3.000.000

A final de ejercicio: % amortización maquinaria = 400.0000/5.000.000 = 8%

Subvención a traspasar 8% x 3.000.000 = 240.000

240.000 subvenciones oficiales de capital

a

Subvenciones oficiales de capital traspasadas a resultados del ejercicio 240.000

FUENTES DE FINANCIACION AJENAS Y PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

Fuentes de financiación ajenas de la empresa:

Se obtienen de 3os, se distinguirán:

• De trafico: surgen de las operaciones habituales de trafico (proveedores…) no tiene coste explicito (interés) pero puede tenerlo implícito (al desaprovechar descuentos por pronto pago).
• Negociadas: en general, financiación otorgada por entidades financieras (pomos, créditos o dto. de efectos) u otras empresas y proveedores por compra de inmovilizado.

Dentro de las fuentes de financiación negociadas cabe diferenciar:

• Empréstitos de bonos y obligaciones: forma de obtención de fondos al alcance de las grandes empresas cotizadas en bolsa; bonos y obligaciones.
• Prestamos: solicitar fondos a 3os a cambio de un tipo de interés y devolución de principal.
• Cuentas de crédito: cuentas bancarias muy similares a las cuentas corrientes pero que permiten una disposición de fondos más allá del efectivo ingresado por la empresa.
• Fianzas y depósitos recibidos: importes recibidos en concepto de fianza para el cumplimiento de alguna obligación.

Coste y amortización financiera del préstamo:

Amortización financiera: las distintas formas que hay de atender a los pagos por intereses y devolución del principal en las deudas (prestamos).

Tipo de préstamo más habitual: préstamo francés. (Cuotas periódicas iguales que cubren tanto los intereses devengados como la devolución del principal).

Tratamiento contable de préstamos recibidos

Las deudas no comerciales se registran por su valor de reembolso. Diferencia entre este importe y el recibido, si existe (intereses) se consideran gastos a distribuir.

Gastos de formalización de deudas se consideraran gastos del ejercicio. Excepcionalmente podrán distribuirse durante el plazo de vto de las deudas según un criterio financiero.

En el momento de obtención del préstamo habrá que registrar la recepción del dinero y el pasivo correspondiente a valor de reembolso. Se registraran gastos incurridos por la formalización de la deuda.

Cada mes, trimestre, semestre o año habrá que reconocer los pagos periódicos que se hayan devengado. Una parte va destinada a intereses sobre el capital pendiente devengados desde el último pago y otra parte va destinada a amortizar parte de la deuda pendiente.

Ajustes fin de ejercicio:

a/ reclasificaciones temporales: presentar adecuadamente los activos según su vto.

b/ periodificación de gastos financieros: antes del cierre del ejercicio deberán estar reconocidos como gastos financieros los intereses devengados y no vencidos.

c/ activación y saneamiento de gastos de formalización: a finales de ejercicio. Su saneamiento se realizara a lo largo de la vida del préstamo y de acuerdo con un criterio financiero (imputar como gastos en cada periodo un importe que dependa de la deuda viva del préstamo).

Ejem: 1Eª recibe pomo el 1-oct-00 de 3.000.000€ a devolver en 6 anualidades iguales y con interés del 10% anual. Adicionalmente se incurre en unos gastos de formalización de 150.000€ (se sanearan de acuerdo a un criterio financiero) contabilizar operaciones de los 2 primeros años. Cuadro de amortización:

Año	Capital pte al inicio	Anualidad	Interés	Amortización	Capital pte al final
1	3.000.000	688.822	300.000	388.822	2.611.178
2	2.611.178	688.822	261.118	427.704	2.183.474
3	2.183.474	688.822	218.347	470.475	1.712.999
4	1.712.999	688.822	171.300	517.522	1.195.476
5	1.195.476	688.822	119.548	569.274	626.202
6	626.202	688.822	62.620	626.202	0
TOTAL		4.132.932	1.132.933	3.000.000

Cuadro saneamiento de gastos: (lo hacemos nosotros)

Año	Saneamiento gasto
1	39.720
2	34.572
3	28.909
4	22.680
5	15.828
6	8.291
TOTAL	150.000

 

(300.000 / 1.123.933) x 150.000

(171.300 / 1.123.933) x 150.000
 

 

1/10/00 (obtención préstamo)

3.000.000 bancos c/c	a	Deudas a L/p con entidades de credito 2.611.178 Deudas a c/p con entidades de credito 388.822
150.000 gastos de formalización de deudas	a	Bancos c/c 150.000

31/12/00

300.000 x (3/12) = 75.000

75.000 intereses de deudas a L/p

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 75.000

Saneamiento gastos = 39.720 x (3/12) = 9.930 (los correspondientes a 3 meses)

9.930 otros gastos financieros

a

Gastos de formalización de deudas 9.930

 

1/10/01

300.000 - 75.000 = 225.000

75.000 intereses de deudas a L/p	a	Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 75.000
300.000 intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 388.822 deudas a c/p con entidades de crédito	a	Bancos c/c 688.822

Saneamiento gastos:

39.720 - 9.930 = 29.790 (corresponde a 9 meses)

29.790 otros gastos financieros

a

Gastos de formalización de deudas 29.790

31/12/01

261.118 x (3/12) = 65.280

65.280 intereses de deudas a L/p

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 65.280

34.572 x (3/12) = 8.643

8.643 otros gastos financieros

a

Gastos de formalización de deudas 8.643

Reclasificación temporal:

427.704 deudas a L/p con entidades de crédito

a

Deudas a c/p con entidades de crédito 427.704

1/10/02

261.118 - 65.280 = 195.838

195.838 intereses de deudas a L/p

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 195.838

261.118 intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 427.704 deudas a c/p con entidades de crédito

a

Bancos c/c 688.822

Saneamiento gastos:

34.572 x (9/12) = 25.929

25.929 otros gastos financieros

a

Gastos de formalización de deudas 25.929

Ejem: 1Eª recibe 1 ptmo el 15-nov-00 de 3.000.000€ a devolver en 48 importes mensuales iguales al 6% de interés anual. Adicionalmente se incurre en unos gastos de formalización de 200.000€ (íntegramente gastos del 1er ejercicio). Contabilizar 6 1os meses.

6 meses: 15-12, 15-1, 15-2, 15-3, 15-4, 15-5.

Mes	Capital pte. al inicio	Mensualidad	Intereses	Amortización	Capital pte. al final
1	3.000.000	70.455	15.000	55.455	2.944.545
2	2.944.545	70.455	14.723	55.732	2.888.813
3	2.888.813	70.455	14.444	56.011	2.832.802
4	2.832.802	70.455	14.164	56.291	2.776.510
5	2.776.510	70.455	13.883	56.573	2.719.938
6	2.719.938	70.455	13.600	56.855	2.663.083
7	2.663.083	70.455	13.315	57.140	2.605.943
8	2.605.943	70.455	13.030	57.425	2.548.517
9	2.548.517	70.455	12.743	57.712	2.490.805
10	2.490.805	70.455	12.454	58.001	2.432.804
11	2.432.804	70.455	12.164	58.291	2.374.513
12	2.374.513	70.455	11.873	c/p 58.583	2.315.930
13	2.315.930	70.455	11.580	L/p 58.875	2.257.055
14	2.257.055	70.455	11.285	59.170	2.197.885
TOTAL DE 14 MESES		986.370	184.258	802.114

Intereses 12 meses: 161.393

15/11/00 (obtención préstamo)

3.000.000 bancos c/c	a	Deudas a L/p con entidades de crédito 2.315.931 deudas a c/p con entidades de crédito 684.069
200.000 gastos de formalización de deudas	a	Bancos c/c 200.000

15/12/00

15.000 intereses de deudas a L/p	a	Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 15.000
15.000 intereses de deudas a c/p con entidades de crédito 55.455 deudas a c/p con entidades de crédito	a	Bancos c/c 70.455

Saneamiento gastos: (15.000 / 161.393) x 200.000 = 16.281'518

18.588'167 otros gastos financieros

a

Gastos de formalización de deudas 18.588'167

31/12/00

(2.944'545 x 6%) / 360 = 490'75

490'75 x 15 = 7.361'36

7.361'36 intereses de deudas a L/p

a

Intereses a c/p ce deudas 7.361'36

15 días saneamiento:

9.122'45 otros gastos financieros

a

Gastos de formalización de deudas 9.122'45

15/1/01

7.361'36 intereses de deudas a L/p

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 7.361'36

14.723 intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 55.732 deudas a c/p con entidades de crédito	a	Bancos c/c 70.455
9.122'45 otros gastos financieros	a	Gastos de formalización de deudas 9.122'45

(14.723 / 161.393) x 200.000

15/2/01

14.444 intereses de deudas a L/p	a	Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 14.444
14.444 intereses de deudas a c/p con entidades de crédito 56.011 deudas a c/p con entidades de crédito	a	Bancos c/c 70.455

17.899'1656 otros gastos financieros

a

Gastos de formalización de deudas 17.899'165

15/3/01