LA CIENCIA DE LA
CONTABILIDAD”
1.1 Síntesis de la evolución histórica de la
ciencia de la contabilidad.
No es una simple crónica de los acontecimientos
sucedidos, el estudiar es para saber porque se ha llegado a
la situación actual.
Podemos clasificar tres periodos:
Periodo empírico: Primeras manifestaciones de la
contabilidad, hasta 1494.
Periodo clásico: 1494 hasta 1914 (1ª Guerra Mundial),
aparece la partida doble y tras ella diversas escuelas
contables clásicas.
Periodo científico: 1914 hasta nuestros días, lo
estudiamos a través de la doctrina de los distintos países.
PERIODO EMPIRICO
La primera manifestaciones surgen como consecuencia de la
necesidad del hombre de conocer y controlar su economía, por
ello se dice que la contabilidad es tan antigua como el
comercio. Al principio eran simples retenciones mentales con
la intención de conocer la posición deudora o acreedora
frente a terceros para la memoria por su limitación natural
no es suficiente y resulta eficaz para alcanzar los fines.
Por ello se recurre a las practicas escritas que se
materializaran en planchas, papiro, tablillas,.....Las
primeras escritas, 2000 años AJ, fue el código de Hamurabi,
en Babilonia. Se fueron desarrollando en Egipto, Grecia
hasta alcanzar un importante desarrollo en el Imperio
Romano, en donde se llenaban cinco libros: Libro de cobros y
pagos; Adversaria, que se usaba para anotaciones sumarias
previas; Comentarios, como un borrador; Liber rationum,
libro de cuentas; Liber patrimoni, se registraba la masa
patrimonial y sus alteraciones. Con la caída del imperio
romano y la llegada de los bárbaros se abre un paréntesis de
1000 años en el desarrollo de las practicas contables, se
cerrara con las Cruzadas a propósito del florecimiento de
las ciudades del norte de Italia.
En este renacimiento (s. XII) la contabilidad se basaba
en el Memorial, un libro donde se anotaban las operaciones
de la hacienda cronológicamente, como si fuera una narración
sin clasificación dejando unos huecos en blanco para cerrar
las operaciones abiertas en su día. Con el uso, este
memorial se fue desarrollando hacia una forma más compleja
hasta llegar a la PARTIDA SIMPLE, cuya característica
principal es que solo representa los fenómenos económicos
aisladamente, sin ninguna coordinación. Su usaban dos
libros: el diario en le que se seguía cronológicamente el
acontecer de la empresa, pero sin relacionar unos hechos con
otros, y el libro de mayor, donde se abría cuenta a los
débitos y a los créditos Esta partida simple no era
constante, tomaba varias formas. El comercio se complicaba y
esta partida simple era insuficiente para atender las
necesidades de información, así se llega a la PARTIDA DOBLE,
termina este periodo y comienza el periodo clásico.
PERIODO CLASICO
En 1494 se publica la primera edición de la obra de Fray
Lucas Paccioli, titulada “Suma de aritmetica geometria
proportioni et proporcionalita”, su importancia radica en
que en le capitulo 9 se enuncia la partida doble, que
constituirá uno de los mayores acontecimientos en la
historia de la contabilidad.
La partida doble consiste en un método de aplicación de
un sistema de representación y coordinación contable que
representa y controla los dos aspectos que se dan en toda
transacción económica, que son la causa y el efecto. La
causa origina una anotación en él haber, es decir, un abono,
y el efecto origina una anotación en el debe, un cargo; su
aplicación conlleva la utilización de tres libros: Memorial
o borrador en el que se representan todas las operaciones a
medida que se van realizando par posteriormente pasarlas al
Diario, el segundo libro, este se ocupa de especificar todas
las operaciones distinguiendo entre deudor y acreedor
precedida por los términos POR (en desuso) y A, y separando
las anotaciones por rayas horizontales.
“ (Por) Mercaderías
a Caja “
El tercer libro es el Mayor, cada asiento en el diario
origina dos anotaciones en el mayor.
En la partida doble se coordinan los hechos contables.
Después de Paccioli se abre un periodo de 300 años en el
que se desarrollan y divulgan los postulados de la partida
doble. En 1795 cuando aparecen las primeras escuelas
contables de este periodo. En estas destacan:
- La escuela contista de Edman Degranges
- La escuela lombardo-austriaca de Francesco
Villa
- La escuela personalista de Giussepe
Cerboni
- La escuela materialista de Fabio Besta
- La escuela hacendalista de Giovanni Rossi
1º) La escuela contista o escuela cincue contista:
es la que as ha influido en la doctrina española. Surge con
Degranges cuya doctrina se basa en la reducción de la
llevanza de la contabilidad a cinco cuentas: Caja,
Mercaderías, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Perdidas y
Ganancias. Crea el procedimiento diario-mayor con
simultaneidad de ambos en desarrollo horizontal. El
funcionamiento de la partida doble lo explica partiendo del
principio básico de que la cuenta que recibe debe adeudarse
y la cuenta de entrega debe acreditarse.
2º) La escuela lombardo-austriaca: Es una
tendencia mas que una escuela. Se sitúa en 1850 y su
propulsor Francesco Villa. Fue la primera en
distinguir entre teneduría de libros y contabilidad.
3º) La escuela personalista: Surge entre 1873 y
1886, es la primera escuela más significativa, su propulsor
fue Francesco Marchi, que acabo con la teoría de Degranges.
La máxima expresión corresponde a Cerboni, este se
basa en la teoría de personificación de las fuentes,
sosteniendo que las cuentas se abren tanto a personas como a
los elementos materiales pero previa personificación
ficticia de los mismos (la cuenta del dinero se le abre al
cajero, la de las mercaderías al almacenero). La teoría del
cargo y abono la explica diciendo que quien recibe es
deudor, se anotara en el debe, quien entrega es el acreedor
y se anotara en él haber. Se basa también en la concepción
de las responsabilidades jurídicas dado que entiende que la
contabilidad se lleva como garantía frente a terceros.
Interesa mas conocer las relaciones establecidas por la
empresa con terceras personas y las garantías frente a
ellas, que la marcha de la empresa. Según esta escuela la
contabilidad tiene un enfoque legalista.
4º) La escuela materialista o valorista, económica,
centralista o Bestana: Surge en 1891 con la publicación
de la obra de Besta, frente a la postura personalista
de Cerboni, Besta materializa todas las cuentas, incluidas
las personales. La teoría del cargo y abono la explica
preguntándose ¿qué entra?, implica un cargo, ¿qué sale?,
implica un abono. Para Besta la contabilidad no ha de servir
como garantía frente a terceros sino para conocer y
controlar la hacienda, así pues las cuentas tienen como
misión el registrar las alteraciones de valor que
experimentan los elementos patrimoniales representados por
ellos. Estamos ante el enfoque económico de la contabilidad.
Besta es uno de los tratadistas más significativos de la
ciencia de la contabilidad ya que sienta las bases de la
misma rompiendo con la consideración puramente tecnicista
que tenia hasta entonces. Se puede situar en Besta los
orígenes de la ciencia de la contabilidad.
5º) La escuela hacendalista: El máximo exponente
de esta escuela es Giovanni Rossi que basa su teoría
de las haciendas en la existencia de tres funciones de la
contabilidad:
- Función económica, derivada del estado
natural de las cosas, de la existencia de necesidades.
- Función jurídica, consecuencia de la
relación entre los hombres con los entes y otros
hombres.
- Función administrativa, por la necesidad
de dirigir y guiar las diversas actividades
desarrolladas por los entes.
PERIODO CIENTIFICO
Desde 1914 hasta nuestros días. Se estudia a través de
las diferentes doctrinas:
Doctrina italiana
Aunque Italia fue la cuna de la contabilidad, su doctrina
ha ido perdiendo importancia, y en la actualidad no es
importante. Entre los tratadistas más destacados están:
Gino Zapa: en 1926 enuncio por primera vez la
doctrina económico-hacendal en la que postulaba que debería
reunirse las doctrinas de gestión y organización con la
contabilidad en una sola ciencia que llamaba economía
hacendada. Aunque para él esas tres partes podían ser
tenidas en cuenta y desarrollas por separado, esta claro que
ponía en peligro la autonomía de la contabilidad. Un
discípulo suyo fue Pietro Onida.
Vicenzo Masi: quien concedía la contabilidad como
ciencia del patrimonio pero fue el primero en precisar los
dos aspectos que hay que tener en la contabilidad, el
estático y el dinámico.
Alberto Cellerelli: puso de manifiesto la
importancia de no restringir la atención en el análisis
antecedente de los hechos sino que debía prestarse una
especial atención al análisis subsiguiente de los hechos que
permitía a la empresa predecir el futuro.
Doctrina francesa
No tiene gran relieve destaca el tratadista Dumanche,
que enuncia la teoría valorista o diferencialista de las
cuentas que pone de manifiesto en su obra teoría positiva de
la contabilidad (1914). En ella considera a la cuenta como
un instrumento conceptual o registro de valor, es decir las
cuentas no se llevan a personas no objetos, sino de valor.
La mecánica contable la realiza mediante la realización de
dos series de cuentas: Cuentas integrales y Cuentas
diferenciales. A el también se le debe la teoría estática
del balance en la que el balance ocupa un lugar principal y
a partir de el, comparándolo con otro anterior se obtiene el
resultado.
Doctrina alemana
Es una de las más importante. Para ella la contabilidad
es la ciencia que informa de fenómenos económicos, tienen
gran importancia el enfoque económico de la contabilidad.
Entre sus tratadistas destacan: Schanalenbach y Schneider.
Schanalenbach: en su obra “Balance dinámico”
enuncia la teoría dinámica del balance, en la que el
resultado ocupa un lugar principal y es a partir de este de
donde se obtendrá el balance. También realiza la primera
propuesta formal de un plan de cuentas bien elaborado que
daría lugar al plan contable alemán, fue publicado como plan
monista pero contiene en esencia el marco planificado actual
incluido el dualismo.
Schneider: tiene una obra “Contabilidad
industrial” de gran valor científico y practico que
constituye una aportación valiosa a la problemática de la
contabilidad de costes. Fue el primero en concretar los
conceptos de unas magnitudes fundamentales como gasto,
coste, etc... Además estableció el esquema de circulación de
valores en la empresa distinguiendo dos ciclos, el ciclo
administrativo o comercial que configura el ámbito externo
de la empresa y el ciclo técnico o industrial que configura
el ámbito interno.
Doctrina portuguesa
De ella cabe citar a Lopes Amorin quien define la
contabilidad como ciencia del patrimonio y la cuenta como
agrupación o clase de elementos o componentes patrimoniales
expresados en unidades de valor. Otro portugués fue
Gonsalves da Silva quien también es de corte patrimonialista
como Lopes Amorin.
Doctrina sudamericana
Tiene tendencia patrimonialista, destaca Alberto Arevalo
(Argentina), Palomino Zipitria (Uruguay) y Dauria y Lopes de
Sa (Brasil).
Doctrina norteamericana
EE.UU. hasta la ultima década no había aportado mucho
como entidad ya que el desarrollo teórico se basaba en las
practicas profesionales. Entre sus autores cabe destacar:
Roy B. Kester, Dohr, Paton, Neuner,.....
En las ultimas décadas la literatura contable
norteamericana experimento una notable evolución de carácter
científico ocupando la cabeza de la investigación contable
entre los tratadistas, que siguen esta línea cabe destacar:
Richard Mattessich, Higiri, Devine; Cuyas aportaciones
versan sobre la aplicación de las modernas técnicas en
contabilidad y la axiomatización.
Otros autores que destacan en esta doctrina son Moonitz y
Bazker.
Doctrina española
No se ha distinguido por ninguna aportación de mucha
identidad a la contabilidad. Tras el periodo clásico que era
de tendencia contista, surge una orientación de índole
matemática sostenida por los profesores Sacristán, Zabala,
Del Junco, quienes consideraban la contabilidad como una
rama de las matemáticas aplicada. Posteriormente de índole
didactico-practica destacan los profesores Boter Mauri, José
Gardo. Posteriormente por un importante progreso conceptual
destacan los profesores González de Castro, Lluch
Capdevilla, Rodríguez Pita, etc.... Toda esta corriente
culmina con el profesor José María Fernández Pirla:
con su obra “Teoría económica de la contabilidad” realiza un
profundo estudio de la contabilidad dándole un marcado
carácter económico. Siguiendo esta línea, surgen otros
profesores como: Calafell, Pifarre, Rivero Romero,....
Posteriormente la literatura contable española inicio un
acentuado matriz de carácter formal influencia por la
doctrina norteamericana destacando en esta línea los
profesores: Cañibano, García García, Montesinos,....
En la actualidad una gran y variada bibliografía
principalmente entorno al marco conceptual de la
contabilidad y la normativa internacional, ect....
Hay que resaltar que el origen en la evolución de la
cuenta contable hay que situarlo en Fabio Besta, aunque se
suele situar le origen de la contabilidad por alguno autores
en la partida doble.
Evolución del concepto de contabilidad
Se ha ido configurando sobre la base de distintos
enfoques.
1.- Enfoque legalista; según le cual la
contabilidad se lleva para servir de garantía frente a
terceras personas, es el enfoque legalista de las
responsabilidades jurídicas de Cerboni.
2.- Enfoque económico; iniciado por Besta para el
que la contabilidad no ha de servir como simple garantía
frente a terceros, sino para el conocimiento y control de la
hacienda. Según este enfoque la contabilidad se una ciencia
de información de fenómenos económicos y alcanza su mayor
importancia con Schanalenbach y teoría dinámica del balance.
3.- Enfoque formal; la contabilidad necesitaba una
regorizacion formal, y esta empieza a desarrollarse con
Schneider y alcanza su máxima expresión con Mattessich,
quien culmina la axiomatización de la contabilidad. Esta
formalización se realiza sobre la base de una concepción
económica que permitirá el desarrollo del método científico
como en otras ciencias. Por ello podíamos referirnos mas
exactamente a un enfoque económico-formal que es el que esta
vigente en la actualidad.
2.2 La adscripción científica de la contabilidad:
objeto y fin.
Aunque tradicionalmente se ha venido considerando como
campo de observación de la contabilidad de la realidad
económica, el profesor Higiri señala que no existe ninguna
razón para ello, según él la contabilidad se puede aplicar a
fenómenos no económicos, concretamente a todo ente que posea
una estructura circulatoria compatible con su metodología.
Aunque no exista razón que justifique la vinculación
económica restrictiva de la contabilidad, salvo el hecho de
la falta de procedimientos de medición adecuados a otros
entes distintos de la empresa. Hoy por hoy la contabilidad
solo se aplica a entes artificiales de naturaleza económica,
quienes son lo que llamamos empresas.
La contabilidad es una ciencia empírica y habrá que
plantearse su adscripción al campo de las ciencias naturales
o la de las ciencias sociales. En este sentido viene
determinado por la clase de objeto que constituye su campo
de aplicación. Por tanto debemos subrayar la adscripción
científica, el campo económico. En esta línea se manifiesta
distintos tratadistas de diferentes países, concretamente en
España el profesor Fernández Pirla, señala que la
contabilidad es ante todo ciencia económica por la
naturaleza de los elementos sobre los que opera, por el fin
que persigue y los métodos que utiliza. Confirmando su
adscripción al campo económico, no se puede incluir en le
campo de ciencias de la naturaleza porque su contenido es
social, surge como consecuencia de las acciones del hombre y
sus relaciones con otros hombres, posee los atributos de las
ciencias sociales.
Podemos resumir afirmando que la contabilidad es una
ciencia empírica de carácter económico-social.
Objeto y fin
El objeto material de una ciencia es aquella de lo que se
ocupa aquella ciencia, puede ser común a otra ciencia,
concretamente en el caso de la contabilidad es su
interpretación convencional se ocupa de la problemática
económica. Así pues, su objeto material es la realidad
económica.
El objeto formal de una ciencia es la parte de ese objeto
material de la que se ocupa en concreto. Este objeto formal
es el que la distingue de otras ciencias. La contabilidad y
la economía comparten el mismo objeto material, pero tienen
un objeto formal propio ya que estudian esa realidad
económica desde diferentes aspectos, la economía los estudia
en si misma, en cuanto e genera y la contabilidad la estudia
entendiendo el aspecto cuantitativo y cualitativo de dicha
realidad económica.
La contabilidad se ocupa de fijar la situación económica
de la empresa, de la captación medida y valoración de la
dinámica de la misma. Pone de manifiesto las diferencias que
surgen como consecuencia de su evolución, mide el resultado,
efectúa su clasificación y discriminación, a partir de la
cual obtiene conclusiones que le van a servir para mejorar
las decisiones en el futuro. Todo se puede resumir en un fin
genérico único que es la determinación de la situación de la
unidad económica y su evolución en el tiempo.
La interpretación convencional junta a este fin genérico
que la contabilidad cumple unos fines específicos como fines
económicos, financieros, administrativos, fiscales y
jurídicos.
Desde un enfoque más moderno, se considera a la
contabilidad como una ciencia de información cuyo fin va a
ser la captación de esa información. Su procesamiento y su
transmisión, sin importar el uso que se haga de la misma.
1.3 Definición general y división de la ciencia de
la contabilidad
Hay muchas definiciones, pero vamos a considerar a la del
profesor Requena. Según Requena la contabilidad es la
ciencia empírica que con respecto a una economía nos permite
en todo momento el conocimiento cuantitativo y cualitativo
de su realidad económica con el fin genérico de poner en
relieve la situación de dicha realidad y su evolucione en el
tiempo.
Características de esta definición: expresa su objeto
material, expresa su objeto formal, su fin, pone de relieve
su naturaleza económica, señala el campo científico a la que
esta adscrita, cumple con las leyes fundamentales de la
lógica. Contiene en forma genérica la totalidad de la
problemática de la que se ocupa, y además permite su
aplicación para definir cada una de las ramas de la
contabilidad.
División de la ciencia de la contabilidad
Los criterios que usa Requena para dividir la ciencia:
*Atendiendo a la finalidad de los conocimientos,
se distingue entre conocimiento puro, que se dirige al saber
por el saber en sí mismo y conocimiento aplicado que se
dirige a obrar o actuar, y que realiza la proyección de los
principios básicos que constituyen una ciencia sobre la
realidad que se trate. Teniendo en cuenta esto, la ciencia
de la contabilidad se divide en dos ramas, contabilidad pura
y contabilidad aplicada.
- Contabilidad pura o general, que
estudiaría el conjunto de principios básicos y normas
que fundamentan la ciencia de la contabilidad. Tiene un
carácter teórico y sus proposiciones son genéricas.
- Contabilidad aplicada, que
estudiaría la concreción sobre la realidad económica de
ese conjunto de principios básicos que constituye la
ciencia contable.
*Atendiendo a la modalidad de los conocimientos,
podemos dividir la contabilidad general en historia de la
contabilidad y teoría general de la contabilidad.
- La historia se refiere al conjunto
de principios básicos correspondientes al pasado, se
ocupa de las circunstancias del lugar y época de la
contabilidad.
- La teoría general de la
contabilidad se ocupa del estudio actual de la
contabilidad, de los principios básicos de la
contabilidad de hoy en día.
*Atendiendo a la clase de unidad económica en donde se
presente el problema contable. Podemos dividir la
contabilidad aplicada en Macrocontabilidad y
Microcontabilidad.
- La macrocontabilidad o
contabilidad nacional es la contabilidad de las
macrounidades económicas que son unidades económicas de
carácter social, bienes nacionales, supranacionales,
mundiales. Suponen la consideración conjunta del
fenómeno económico sin atender a los elementos que la
componen.
- La microcontabilidad es la
contabilidad aplicada a las microunidades económicas que
suponen la consideración de cada uno de los elementos
que constituyen esa realidad económica (las familias,
las empresas). Centrándonos en la microcontabilidad, la
podemos dividir siguiendo dos criterios:
1.- Según la clase de unidad microeconomía a las que se
aplica. Distinguiremos entre microcontabilidad publica y
microcontabilidad privada.
La microcontabilidad publica se ocupa del estudio
de la problemática de los entes públicos englobando la
contabilidad de la administración central que incluiría el
estado y los organismos autónomos, la contabilidad de la
administración territorial que incluye las comunidades
autónomas y las corporaciones legales y por ultimo la
seguridad social.
La microcontabilidad privada se ocupa del estudio
de la problemática de los entes privados en los que
distinguimos: microunidades de producción y microunidades de
consumo, que darán lugar a la contabilidad de las unidades
económicas de consumo y también a la contabilidad de las
unidades económicas de producción o también llamada
contabilidad de empresa.
La contabilidad de la empresa es aquella que se ocupa de
la problemática de las microunidades lucrativas entre los
que se encuentran las empresas industriales, comerciales y
de servicios.
2.- Según la problemática de la que se ocupa, según esta
distinguiremos entre: contabilidad internacional y
contabilidad externa.
La contabilidad externa ó financiera ó comercial
tiene por objeto el estudio de los hechos económicos
pertenecientes al ciclo administrativo o comercial de la
empresa, es decir, al ámbito externo por tanto estudia los
actos de inversión, desinversión, o financiación.
La contabilidad interna ó industrial ó de coste ó de
explotación, tiene por objeto el estudio de los hechos
económicos pertenecientes al ciclo técnico, es decir, al
ámbito interno y estudiaran los actos de consumo, la
valoración de los mismos, producción y coste.
|
Ciencia de la Contabilidad |
Ciencia Pura o General |
Historia de la Contabilidad |
| |
|
Teoría general de la Contabilidad |
| |
Ciencia Aplicada |
Microcontabilidad |
Publica |
*Administración Central |
-Estado |
| |
|
|
|
|
-Organismos autónomos |
| |
|
|
|
*Administración territorial |
-Corporación comunidades autónomas |
| |
|
|
|
|
-Corporaciones locales |
| |
|
|
|
*Seguridad Social |
| |
|
|
Privada |
*Consumo |
| |
|
|
|
*Producción |
-Industriales |
| |
|
|
|
|
-Comerciales |
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|
-Servicios |
| |
|
Macrocontabilidad |
Nacionales |
| |
|
|
Supranacionales |
| |
|
|
Mundiales |
Contabilidad externa
Microcontabilidad
Contabilidad interna
1.4 El proceso metodológico-contable integral: la
contabilidad de la empresa
El profesor Calafell estudio todo el discurrir
metodológico de la contabilidad desde su origen hasta el
final y lo plasmo en un esquema en el que quedan
perfectamente diferenciado en tres subprocesos,
concretamente, el subproceso inductivo, el subproceso
deductivo y el subproceso intermedio; además de un origen.
-El subproceso inductivo, se contempla como la
contabilidad, partiendo de una realidad dispersa, la somete
a observación y lleva a cabo su capitación, simbolización,
medida y valoración, todo lo cual constituye el contenido
del análisis precontable. Estas operaciones constituyen el
subproceso inductivo científico. Asimismo, mediante
la utilización de unos entes conceptuales apropiados y de
los distintos sistemas contables logra su representación y
coordinación, llegando por sucesivas agregaciones a la
formulación del balance y demás estados contables, que es la
síntesis de esa realidad económica analizada y los máximos
exponentes de esta operatoria inductiva. Estas operaciones
de coordinación y agregación constituyen el subproceso
inductivo técnico-formal.
-El subproceso deductivo, permite llegar a una
realidad revelada gracias al análisis o interpretación, de
esa información sintetizada en el balance, lo que nos
permitirá sacar conclusiones validas para una adecuada toma
de decisiones. Siguiendo un razonamiento deductivo. Todo
esto hace que surga otro proceso de la contabilidad llamado
“Análisis contable”.
-El subproceso intermedio, en el que nos
encontramos con la auditoria contable, la verificación o
consolidación o integración contable por una parte se trata
de que la imagen del balance sobre la realidad sea veraz,
exprese la imagen fiel de la empresa para ello es necesario
realizar un proceso de verificación, revisión o auditoria
contable, es decir, comprobar que en esa operatoria del
subproceso inductivo se ha actuado correctamente y se ha
atendido a los principios contables generalmente aceptados.
Cuando existen participaciones interempresariales, la
medida de la realidad de una empresa dependerá de la
situación de las otras, por lo tanto no basta con el balance
y demás estados contables de esa empresa en cuestión, sino
habrá que tener en cuenta también los de las otras empresas
que forman el grupo. Debiéndose elaborar unos estados
consolidados o debiendo procederse a la integración, a la
consolidación contable, de forma que los estados
consolidados se obtendrán a partir de las empresas que
forman el grupo, teniendo en cuenta las oportunas
eliminaciones.
Al margen de estos tres subprocesos y presidiéndolo esta
el origen u organización contable, imprescindible
para que se pueda dar todo lo anterior y que establece el
marco en el cual será preciso realizar toda la femenologia
contable.
Contabilidad de la empresa es la rama de la
contabilidad aplicada que con respecto a una unidad
microeconomía lucrativa o de producción nos permite en todo
momento el conocimiento cualitativo o cuantitativo de su
realidad económica con el fin genérico de poner de relieve
la situación de dicha unidad y su evolución en el tiempo. Si
atendemos al proceso del método contable integral, el
subproceso inductivo se deriva las áreas de contabilidad
externa y contabilidad interna. Del subproceso deductivo
deriva la verificación o auditoria contable y la
consolidación o integración contable. Del origen se deriva
la organización contable necesaria para el desarrollo de los
subprocesos anteriores y que a su vez necesita de los
mismos. Suele coincidir con la planificación contable.
División de la contabilidad de la empresa:
|
Contabilidad de la
empresa |
*Subproceso inductivo |
-Contabilidad Externa. |
| |
|
-Contabilidad Interna. |
| |
*Subproceso deductivo: Análisis contable. |
| |
*Subproceso intermedio |
-Verificación ó Auditoria contable. |
| |
|
-Integración contable. |
| |
*Origen: Organización contable. |
1.5 Relación de la contabilidad con otras ciencias.
Las relaciones con ciencias autónomas (tienen objeto
material y formal definido) pueden ser de distintos tipos.
*El profesor Fernández Pirla distingue cuatro tipos de
relaciones:
1.- Relaciones esenciales, se dan entre ciencias
que participan del mismo objeto material. La contabilidad
tiene relación de este tipo con: la economía, la economía de
la empresa, el derecho mercantil,....
2.- Relaciones formales, que se dan entre ciencias
en las que una apoya y condiciona a otras. La contabilidad
tiene relación de este tipo con el derecho en general.
3.- Relaciones instrumentales, surgen cuando una
ciencia sirve de instrumento de trabajo para otras. La
contabilidad tiene relación de este tipo con: las
matemáticas y la estadística.
4.- Relaciones teleológicas, que surgen cuando el
fin de una ciencia sirve a otras. La contabilidad tiene
relación de este tipo con: la economía, el derecho,.....
*El profesor Arevalo distingue entre Relaciones de
afinidad u horizontales que son con ciencias del mismo
campo, surgen como consecuencia de un cambio reciproco de
nociones científicas (con la economía). Y Relaciones de
dependencia o verticales, se da en ciencias de otro
campo, surgen por la existencia de una ayuda científica pero
sin reciprocidad.
TEMA 2: EL CAMPO DE
OBSERVACIÓN DE LA CONTABILIDAD
2.1. La empresa y el mundo económico
El hombre para satisfacer sus necesidades requiere de
unos medios materiales que en la mayoría de los casos no le
son suministrados por la naturaleza en la forma apropiada
para ello. Requiriendo por tanto de una actividad que
permita el mejorar la adecuación de los mismos para
satisfacer esas necesidades. Como consecuencia de ello, se
obtiene dos tipos de bienes materiales por un lado están los
bienes de consumo que satisfacen directamente las
necesidades humanas y por otro tenemos los bienes de
producción que los satisfacen indirectamente en cuanto que
se utiliza para obtener otros bienes materiales o
inmateriales.
Por ello podemos definir la actividad económica como
aquella en virtud de la cual se obtienen, distribuyen y
consumen los medios materiales para satisfacer las
necesidades humanas. Quedaría así configurado el mundo
económico como un sistema resultante de la vinculación de
tres estructuras, la estructura de la producción, de la
distribución y del consumo.
Estas reflexiones sirven tanto en una economía de truque
como en una economía de cambio si bien en esta ultima
adquiere una gran importancia el dinero y con el todas las
formas de crédito. Surgen así los dos tipos de objetos que
el profesor Mathessis considera en el mundo económico, estos
dos tipos de objetos son:
-los objetos económicos reales, bienes y servicios
-los objetos económicos financieros, los derechos.
Estos objetos son los sujetos de la actividad económica.
El hombre actúa en ella como un elemento colaborador, como
un agente que hace posible su realización. Por tanto podemos
decir que objeto económico y agentes económicos son los
elementos primarios de la actividad económica participando
en ellos como sujetos o como medios colaboradores
respectivamente.
Ambos (bienes y agentes) son susceptibles de agruparse
para integrarse en unos subconjuntos de nivel superior que
se denominan unidades económicas y que constituyen el
marco del mundo económico donde se desarrolla esa actividad.
A su vez esas unidades económicas se pueden agrupar en otras
unidades de orden superior hasta formar una sola unidad
económica fuera de la cual no existen elementos económicos.
Esa supraunidad es la que conocemos como mundo económico
que en base a lo anterior podemos considerar formado por el
conjunto total de unidades económicas debiendo cumplirse
para ello que estas estén integradas por bienes y agentes y
que los mismos pertenezcan al mundo económico.
Centrándonos en los bienes económicos podemos realizar
una agrupación homogénea de los mismos en subconjuntos que
vamos a denominar k1, k2, k3,. kn de forma que si
denominamos por K el conjunto total que los integra se
verifique que dicho conjunto K este formado por partes no
vacías, desjuntas dos a dos y cuya unión es igual al
conjunto B (conjunto de todos los bienes económicos).
Como consecuencia de esto habremos agrupado los elementos
del conjunto B de forma tal que la partición obtenida nos
determina un conjunto cociente cuyos elementos son las
clases de equivalencias definidas por la relación de
homogeneidad económica sobre B cuyas propiedades
características de toda relación de equivalencia serán las
de reflexividad (bi"bi), simetría (bi"bj ! bj"bi) y
transitividad (bi"bj ; bj"br ! bi"br).
B"K
B
KLa actividad económica se concreta en actividades de
producción (en sentido amplio, producción mas distribución)
y actividades de consumo que definen otros tantos tipos de
unidades, concretamente las unidades de producción y las
unidades de consumo. La unidad típica de producción es la
empresa y la unidad típica de consumo es la familia. Esto no
quiere decir que la actividad de producción sea privativa de
las unidades de producción, no tampoco que la de consumo sea
exclusiva de las unidades de consumo, dado que las familias
también producen, concretamente producen fuerza de trabajo
que aportan a las unidades de producción y las empresas
también consumen, concretamente consumen factores para
obtener sus productos. Pero aunque esto es posible, la
producción corre a cargo y se identifica con la actividad de
la empresa, y el consumo a cargo de las unidades de consumo,
las familias. Por tanto podemos resumirlo diciendo que son
las empresas la que produce los bienes que las economías
domesticas consumen.
Como contrapartida de los valores que se obtiene del
mundo externo, la empresa genera un conjunto de rentas y por
otra parte el mundo externo genera también rentas a favor de
la empresa por la retribución que efectúa a esta, la empresa
al adquirir sus productos.
Se puede observar como el ME cede factores a la E. Las
familias ceden fuerza de trabajo, y las otras empresas ceden
los factores de producción. Y la empresa le proporciona al
ME unos productos que son el resultado de la transformación
de los factores anteriores.
Al mismo tiempo se producen entre la E y el ME un
intercambio de rentas, por una parte tenemos las rentas a
favor del mundo externo que son las que cede la E, están
implícitas en el precio de los factores, es decir, obtenidos
los factores la E los transforma, para obtener el producto y
a continuación venderlo siendo entonces cuando debiera
realizarse la distribución de los resultados obtenidos de
las venta entre los participantes en le producto de acuerdo
con su participación, pero como ello no es posible la E se
le adelanta como parte del precio cuando obtiene los
factores, asumiendo con ello el riesgo que conlleva la
anticipación del producto social.
En segundo lugar tenemos las rentas a favor de la E que
son las que el ME entrega a la E como parte del precio de
los productos. La dinámica de esta interacción entre el
mundo económico externo y la empresa resulta mas compleja
aun si consideramos la aplicación de esas rentas.
Para analizar esto consideramos la E como unidad de
producción y por otro lado el mundo económico exterior.
Por las rentas generadas para la E a favor del ME se
pueden dedicar al ahorro o al consumo, cabe otra alternativa
mas, el atesoramiento, pero esta saldría del flujo
circulatorio por un periodo largo, pero después se volverían
a integrar, supondría un ahorro o consumo diferido.
Si se destinan al ahorro, concurrían al mercado de
capitales, al que acude asimismo la E cuando necesita
financiarse, para hacer sus inversiones. Por tanto lo
destinado al ahorro vuelva a la E a través de sus
inversiones en factores. Pero la parte que se dedica al
consumo, si se dedican al consumo revertirán a la E a través
del mercado de productos donde le ME ha acudido para
comprarlos, para aprovisionarse de ellos.
Resumiendo; la E recibe las rentas tanto por la vía del
ahorro como por la vía del consumo con ellas se dedicara de
nuevo ala producción iniciándose de nuevo el ciclo. Por la
problemática que integra el contenido de la economía real de
la E, la podemos agrupar en dos partes:
-Por un lado la problemática de carácter
económico-financiero que están constituida por los actos de
inversión y desinversión por un lado, y por otro lado, por
los actos de financiación.
-En segundo lugar la problemática de carácter
económico-técnico, esta integrada por todos los actos de
intertransformación de las inversiones.
2.2 Transacciones económicas: sus clases
Si realizamos la intersección de las clases de
equivalencia con las unidades económica obtendremos las
clases de equivalencia correspondiente a cada unidad
económica.
Ki"Uj = Kj(i)
Teniendo en cuenta esto el patrimonio de una unidad
económica (Ui) en un momento determinado, por ejemplo, nos
vendrá dado por una función de estado de la siguiente forma.
Ui = f(k1(i)t, k2(i)t,........., kn(i)t)
Esto quiere decir que la situación de una unidad
económica en un determinado instante de tiempo esta en
función del valor que tome cada clase de equivalencia de esa
unidad en ese instante de tiempo, siendo las clases de
equivalencia agrupación homogénea de elementos
patrimoniales.
Esa función viene a ser como el inventario de la unidad
económica, que nos permite representar a la empresa en un
instante de tiempo.
En aspecto dinámico, como se sabe el mundo económico esta
continuamente expandiéndose, se esta produciendo
interacciones entre las distintas clases de equivalencia que
derivan de uno fenómenos empíricos denominados transacciones
económicas. Estas transacciones económicas son definidas por
el profesor Mathessis como aquellas relaciones que asignan
un valor a un par ordenado de transactores en un instante de
tiempo dado, siendo el criterio de correspondencia que
define a dicha relación un flujo que afecta a los
subconjuntos de bienes contenidos en las unidades que
intervienen en la transacción alterando cualitativa o
cuantitativamente su composición.
¿Cómo se representa las transacciones económicas?
Se representan a través de la letra F porque es un flujo
F(ki(m), kj(n), t) = Vij
Esta expresión nos indica una transacción económica
siempre que se cumpla las siguientes condiciones.
1º) ki(m) sea el transactor negativo, es decir, la clase
de equivalencia que se decrementa en la transacción.
2º) kj(n) sea el transactor positivo, es decir, la clase
de equivalencia que se incrementa en la transacción.
3º) ki(m)"um ; kj(n)"un ; um,un"U
4º) ki"kj y um"un ó ki"kj y un=um
Es decir, los transactores pertenecen a distintas
unidades económicas a cuyo caso la transacción se produce
dentro de la mismo clase de equivalencia, o bien pertenecen
a la misma unidad económica en cuyo caso se tratara de dos
clases de equivalencias distintas.
5º) t"T Conjunto total de instante de tiempo
6º) Vij"V Conjunto total de valores, siendo "0
Vij"0 , Vij"V
Partiendo de las cuatro condiciones vamos que hay dos
clases de transacciones económicas:
-Transacciones económicas interunidad: se darán cuando el
flujo en el que se concreta la transacción se produce en la
misma clase de equivalencia, entre distintas unidades
económicas.
F(ki(m), kj(n), t) = Vij
1) ki(m)"um
2) kj(n)"un
3) um"un , um,un"U
4) ki"kj
-Transacciones económicas intraunidad: se producen dentro
de una misma unidad económica, entre distintas clases de
equivalencia.
F(ki(m), kj(n), t) = Vij
1) ki(m)"um
2) kj(n)"un
3) un=um , um,un"U
4) ki"kj
No existen mas clases de transacciones económicas porque
no es posible que halla mas tipos de flujos.
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U1 |
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U2 |
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Kd
Dinero |
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Kd(1) |
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Kd(2) |
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Km
Mat. Primas |
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Ka
Prod. acabados |
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(1) Transacción económica interunidad, es una
transferencia de dinero entre empresas.
Kd(1) es el transactor negativo
Kd(2) es el transactor positivo
(2) Transacción económica interunidad, la U2 le da
materia prima a la U1.
(3) No es una transacción interunidad ni intraunidad
porque no se produce entre unidades ni clases de
equivalencia.
(4) Transacción económica intraunidad, en una
transformación de materias primas en productos acabados.
(5) No es nada porque de U1 salen materias primas y a U2
llegan productos acabados, y esto desde el punto de vista
contable de una empresa no puede ser.
Transacciones económicas interelacionadas.
Las transacciones económicas interunidad tienen la
característica de producirse a pares, de forma que una es la
condición económica o jurídica de la otra. Recibiendo la
denominación de transacción económica interelacionada.
En las transacciones (1) y (2) U2 le vende materias
primas a U1, y la U1 le da dinero a U2.
Podemos decir por tanto que para cualquier transacción
económica interunidad siempre existe en le mundo económico
otra que será su par, es decir, su contraprestación
económica o jurídica. (Incluso en las donaciones, hay una
disminución en el neto)
Tenemos dos transacciones económicas interunidad,
llamadas
FE1(ki(m), kj(n), t) = Vij
FE2(kr(p), ks(q), t) = Vrs
Constituirán un par de transacciones interelacionadas sí
y solamente sí:
1) ki(m)"um ; kj(n)"un ; kr(p)"up ; ks(q)"uq // um ,un "
U
tal que um" uq ; un" up // ki"kj ; kr"ks
el transactor positivo de cualquiera de ellos y el
negativo de la otra corresponde a la misma unidad económica
y viceversa.
2) t"t , t"T
Que ambas transacciones se produzcan simultáneamente.
3) Vij"Vrs ; Vij ,Vrs " V ; Vij>0
Los valores asignados a los respectivos flujos serán
iguales y mayores que cero.
Estas condiciones son condiciones necesarias aunque no
suficientes ya que siempre cabe la posibilidad de que se dé
un par de transacciones interelacionadas en las que
concurrieran iguales condiciones y podría prestarse a
confusión.
2.3 La circulación de valores en la empresa: magnitudes
corrientes y magnitudes de fondo o stock.
La actividad económica se materializa en la aplicación de
unos factores o medios de producción (Input), para la
obtención de productos (Output), el input gracias a un
adecuado tratamiento a través del proceso productivo y su
transformación en productos para su posterior venta, nos
permiten la obtención de un beneficio.
En el desarrollo de esta actividad la empresa se
relaciona con terceros, concretamente en el mercado de
aprovisionamiento al que acude a vender estos.
Independientemente de esto también se relaciona con el mundo
externo en los procesos de financiación. Por otra parte la
empresa se relaciona consigo misma dado que ese proceso de
adecuación o de transformación de factores en productos
tiene lugar en el seno de la empresa. Vemos pues que la
empresa desarrolla una doble actividad, externa o de
relación con terceros, e interna o de actuación en sí misma.
De ahí se deriva los dos ámbitos que vamos a estudiar: el
ámbito externo y el ámbito interno.
Todo esto lo plasma el profesor Schneider en su esquema
de la circulación de valores en la empresa.
ESQUEMA DE LA CIRCULACION DE VALORES EN LA EMPRESA DE
SCHNEIDER
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Capital |
|
Dinero |
|
Compras |
|
Fabricación |
|
Almacén |