Normas y Procedimientos de AuditoríaOrigen
Una de las comisiones normativas más antiguas y
trascendentes de nuestro Instituto es la Comisión de Normas
y Procedimientos de Auditoria (denominada así desde octubre
de 1971), la cual fue establecida en el año de 1955, con el
propósito fundamental de determinar los procedimientos de
auditoria recomendables para el examen de los estados
financieros que sean sometidos a la opinión del contador
público.
Objetivos
En agosto de 1971, dicho propósito fue ampliado a cuatro
objetivos principales que se conservan a la fecha y que son:
Determinar las normas de auditoria a que deberá sujetarse
el contador público independiente que emita dictámenes para
terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia
o relevancia y suficiencia de información de su competencia;
Determinar procedimientos de auditoria para el examen de
los estados financieros que sean sometidos a dictamen de
contador público;
Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo
de auditoria, en sentido amplio, que lleve acabo el contador
público cuando actúa en forma independiente; y
Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten
necesarias como complemento de los pronunciamientos técnicos
de carácter general emitidos por la propia Comisión,
teniendo en cuenta las situaciones particulares que con
mayor frecuencia se presentan a los auditores en la práctica
de su profesión.
Clasificación de sus boletines
Los boletines de esta Comisión se pueden clasificar de la
siguiente forma:
Normas de auditoria
Procedimientos de auditoria
Otras declaraciones
Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de
calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo
que desempeña y a la información que rinde como resultado de
dicho trabajo.
Las normas de auditoria están sujetas, por tener carácter
obligatorio, a un procedimiento especial de aprobación que
establecen los propios estatutos.
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de
técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante las
cuales el contador público obtiene las bases necesarias para
fundamentar su opinión. Los procedimientos de auditoria y
demás recomendaciones de índole práctica, que se incluyen en
los boletines, constituyen la opinión unánime o mayoritaria
en su caso de los miembros de la Comisión, con respecto a la
mejor forma de llevar a cabo ciertas fases del trabajo de
auditoria, de obtener la evidencia suficiente y competente
y, en general, de realizar dicho trabajo en forma
satisfactoria y profesional.
Dichos procedimientos y recomendaciones deben ser
aplicados en la realización del trabajo de auditoria.
Las otras declaraciones son los medios a través de los
cuales esta Comisión da a conocer políticas, programas,
estudios, ejemplos, opiniones, guía, etcétera.
Esta Comisión considera que independientemente de la
obligación de normar la actuación del contador público como
auditor independiente que asegure alta calidad de sus
servicios, tiene el compromiso de promover y patrocinar la
publicación de elementos materiales que contribuyan al
desarrollo profesional del contador público en el campo de
la auditoria, a mantener y aumentar su capacidad técnica y a
integrar una doctrina profesional de alto nivel y adaptada a
las circunstancias y modalidades especiales de este trabajo
en nuestro país.
Disposiciones Generales
1010 Normas de auditoría: son los requisitos
mínimos de calidad relativos a la personalidad de auditor,
al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de su trabajo.
1020 Declaraciones normativas de carácter general
sobre el objetivo y naturaleza de la auditoría de estados
financieros: para dar a conocer información económica, es
necesario revisar su contenido, a través de la auditoria.
Normas Personales
2010 Pronunciamientos sobre las normas personales: se
refiere a la cualidad es que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter
profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
Normas de ejecución
3010 Documentos de la auditoría: el auditor debe
documentar todos aquellos aspectos importantes para
evidenciar que el trabajo se hizo de acuerdo con las normas
de auditoria generalmente aceptadas.
3020 Control de calidad: los servicios
profesionales del auditor se presten con el mas alto nivel
de calidad y en cumplimiento con el marco legal y
profesional correspondiente.
3030 Importancia relativa y riesgo en la auditoría:
no es necesario examinar todos los rubros o áreas de los
estados financieros. Se debe enfatizar en relación directa,
tanto a la importancia relativa de las partidas, como al
riesgo probable de que dichas partidas tengan errores.
3040 Planeación y supervisión del trabajo de
auditoría: se requiere de una planeación adecuada para
alcanzar sus objetivos mas eficientemente posible. Debe
hacerse un plan inicial, a ser revisado continuamente y en
su caso modificado, al mismo tiempo que se supervise el
trabajo y efectuado.
3050 Estudio y evaluación del control interno:
Deberá efectuar un estudio y evaluación adecuada del control
interno como base para la determinación del alcance,
naturaleza y momento de realización de las pruebas a las que
deberán concretarse los procedimientos de auditoría.
3060 Evidencia comprobatoria: son los elementos
que comprueben la autenticidad de los hechos, la
razonabilidad de los juicios efectuados, etc.
3070 Consideraciones sobre fraudes que deben
hacerse en una auditoría de estados financieros: al
detectar un error el auditor deberá evaluar se es
intencional o no.
3080 Declaraciones de la administración: la
administración de la entidad hace declaraciones oralmente y
por escrito en sus estados financieros o en respuesta a
preguntas que se le plantea. Estas declaraciones son parte
integrante de la evidencia comprobatoria que obtiene el
auditor.
3090 Confirmaciones de abogados: es necesario que
el auditor solicite a la administración una relación de los
litigios, demandas y gravámenes que la afecten, los cuales
deberán ser corroborados por los abogados del cliente a
través de una confirmación expresa.
3100 Revisión Analítica: estudio de las
relaciones y tendencias significativas que se desprenden
principal mente de la información financiera y no
financiera, incluyendo la investigación resultante sobre
variaciones y partidas poco usuales.
3110 Carta convenio para confirmar la prestación de
servicios de auditoría: en la carta convenio se
establecerá los términos del servicio y se obtendrá la
aprobación del cliente.
3120 Tratamientos de procedimientos omitidos,
descubiertos después de la presentación del dictamen:
cuando el auditor descubre y concluye, con posterioridad a
la fecha de su dictamen, que uno o varios procedimientos
fueron omitidos durante su examen, se debe establecer el
tratamiento y los procedimientos generales por aplicar.
3130 Efecto en la auditoría por incumplimiento de una
entidad con leyes y reglamentos: el incumplimiento de la
entidad con leyes y reglamentos puede afectar
sustancialmente a los estados financieros y a su dictamen.
El determinar si hay incumplimiento o no es una situación
legal que esta normalmente mas allá de la competencia
profesional de auditor.
Normas de información
4010 Dictamen del auditor: el dictamen es el
documento que suscribe el contador público conforme a las
normas de su profesión, relativo a la naturales, alcance y
resultado del examen realizado sobre los estados financieros
de la entidad de que se trate.
4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de
acuerdo con bases específicas diferentes a los
principios de contabilidad: se debe establecer
pronunciamientos normativos en relación con los dictámenes
que emite el contador público sobre estados financieros
preparados sobre bases especificas diferentes a los
principios de contabilidad generalmente aceptados en México.
4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el
trabajo de otros auditores: es posible que el auditor
sea contratado para dictaminar una entidad, en cuya
auditoria participen otros auditores en la revisión o sean
parte o componente, el auditor principal debe evaluar los
efectos que tienen en su dictamen el trabajo realizado por
dichos otros auditores.
4040 Otras opiniones del auditor: con cierta
frecuencia y atendiendo a diversas necesidades, les es
solicitada al auditor su opinión sobre ciertos hechos o
información distinta a los estados financieros tomados en su
conjunto.
4050 Informe sobre la revisión limitada de estados
financieros intermedios: el contador público puede
involucrarse de varias formas con estados financieros
intermedios debe realizarse de acuerdo con las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
4060 Opinión del auditor sobre la información
adicional que acompaña a los
Estados financieros básicos dictaminados: en
ocasiones la administración de la entidad presenta
información adicional a los estados financieros, el auditor
debe aclarar la responsabilidad que tiene en relación con la
misma.
4070 Opinión del contador público sobre la
incorporación de eventos subsecuentes en estados financieros
pro forma: es indispensable conocer el efecto que pueden
tener sobre las cifras de los estados financieros,
transacciones importantes que ocurren después de las mismos
o que no se han consumado o tienen posibilidades de
efectuarse.
4080 Efectos del trabajo de un especialista en el
dictamen del auditor: se tendrá que obtener elementos de
juicio suficiente s y certeza razonable para opinar sobre
asuntos fuera de su ámbito profesional y corresponden a un
especialista en determinada área.
4090 El dictamen del contador público en su carácter
de comisario: las funciones de vigilancia de las
sociedades anónimas a través de uno o varios accionistas,
requiere un informe respecto de la veracidad, suficiencia y
razonabilidad de la información presentada por los
administradores, a la propia asamblea de accionistas.
4100 Opinión sobre el control interno contable: los
usuarios de los servicios del auditor están interesados en
la opinión independiente sobre el control interno contable
existente en la empresa.
4110 Asociación del nombre del contador público con
estados financieros publicados: por razones de carácter
legal o de otra naturaleza tienen la necesidad de publicar
sus estados financieros. Un contador público se dice que
esta asociado a los estados financieros cuando su nombre y
su firma aparecen conjuntamente con ellos.
4120 Informe del auditor sobre el resultado de la
aplicación de procedimientos de revisión previamente
convenidos: el auditor es requerido para realizar un
trabajo, mediante el cual sean aplicados procedimientos de
revisión previamente convenidos con el cliente, para emitir
un informe sobre los resultados obtenidos.
4130 Dictamen de auditor sobre estados financieros de
entidades mexicanas, preparados para fines internacionales:
es necesario normar la emisión de dictámenes sobre estados
financieros de entidades mexicanas, para fines
internacionales, conciliando y considerando las
responsabilidades que el auditor mexicano adquiere al emitir
dichos dictámenes, cuya circulación traspasa las fronteras
de su país.
4140 Opinión del auditor sobre información
financiera proyectada: en ocasiones se requiere de
información financiera proyectada que muestre los efectos
que tendría en los estados financieros y ciertos eventos que
podrían ocurrir en el futuro y que dicha información sea
examinada por un contador público independiente.
4160 Informe para agentes de valores: el
financiamiento de las empresas en México, a través de
colocadores de valores ya sea de capital o de deuda ha dado
lugar a que las autoridades regulatorias hayan intensificado
su vigilancia sobre la información financiera.
4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos:
la comparabilidad es una condición previa a la consistencia,
la cual es un requisito fundamental para evitar el riesgo de
interpretaciones erróneas al momento de hacer comparaciones.
4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor:
los estados financieros no necesariamente están preparados
sobre las mismas bases de presentación, por lo que las
restricciones en el uso del dictamen son imperativas, ya que
de no hacerlas, las personas interesadas podrían tomar
decisiones erróneas.
Procedimientos de auditoría
5010 Procedimientos de auditoría de aplicación
general: los procedimientos de auditoria, son el conjunto de
técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.
5020 El muestreo en la auditoría: mediante la
aplicación de sus procedimientos de auditoría a una muestra
representativa de estas transacciones o partidas, puede
obtener la evidencia que se requiere.
5030 Metodología para el estudio y evaluación del
control interno: el auditor debe seguir procedimientos
recomendados para el estudio y evaluación adecuados del
control interno existente.
5040 Procedimientos de auditoría para el estudio y
la evaluación de la fundación de auditoría interna: la
función de la auditoria interna, forma parte de las técnicas
de control interno sujetas a evaluación por parte del
auditor externo.
5050 Utilización del trabajo de un especialista:
el auditor debe cubrir y establecer los procedimientos que
se consideran adecuados para la revisión del trabajo de un
especialista.
5060 Partes relacionadas: se recomiendan
procedimientos de auditoria tendientes a la identificación
de partes relacionadas, la revisión de transacciones y
saldos entre ellas y la comparación de su adecuada
revelación en los estados financieros.
5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el
auditor predecesor: un auditor puede ser llamado a
suceder o reemplazar a un colega en la realización de un
examen de estados financieros, la comunicación con el
auditor a quien se pretende suceder o reemplazar, constituye
una conducta ética y fortalece las relaciones profesionales.
5080 Efectos del Procesamiento Electrónico de Datos
(PED) en el examen de control interno: cuando el
procesamiento electrónico de datos forma parte del control
interno contable es sujeto a examen, el auditor debe
documentas adecuadamente sus conclusiones sobre el PED en
sus pruebas de auditoría.
5090 Revisión de control interno de entidades que
utilizan organizaciones de servicios: es común que el
procesamiento de la información sea realizada por terceros,
por otra parte se debe considerar, en su estudio y
evaluación el efecto que tiene el control interno al ser
realizado por terceros.
5100 Efectivo e inversiones temporales: se
refiere al examen de las partidas de efectivo e inversiones
temporales, los procedimientos deben ser diseñados por el
auditor, tomando en cuenta las características de cada
empresa
5110 Ingresos y cuentas por cobrar: para el
examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los
procedimientos deben ser diseñados por el auditor, tomando
en cuenta las características de cada empresa.
5120 Inventarios y costos de ventas: en el examen
de los rubros de inventarios y costo de ventas, los
procedimientos deben ser diseñados por el auditor, tomando
en cuenta las características de cada empresa.
5130 Pagos anticipados: para el examen de pagos
anticipados, los procedimientos deben ser diseñados por el
auditor, tomando en cuenta las características de cada
empresa.
5140 Procedimientos de auditoría relacionados con
estados financieros consolidados y combinados, y con la
valuación de inversiones permanentes en acciones: se
debe señalar los procedimientos de auditoria para la
revisión de los estados financieros consolidados y
combinados y la valuación de las inversiones permanentes en
acciones de acuerdo al boletín B-8 de la comisión de
principios de contabilidad.
5150 Inmuebles, maquinaria y equipo: en el examen
de los rubros de inmuebles maquinaria y equipo, los
procedimientos deben ser diseñados por el auditor, tomando
en cuenta las características de cada empresa.
5160 Intangibles: para el examen de los activos
intangibles, los procedimientos deben ser diseñados por el
auditor, tomando en cuenta las características de cada
empresa.
5170 Pasivos: para el examen de pasivos y al
evaluar si la evidencia es suficiente y competente, los
procedimientos de auditoria, deben ser de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas.
5180 Estimaciones contables: el auditor es
responsable de evaluar la razonabilidad las estimaciones
contables hechas por la administración, incluidas en la
información contable.
5190 Capital contable: en el examen del capital
contable, los procedimientos deben ser diseñados en forma
especifica por el auditor, tomando en cuenta las
características de cada empresa.
5200 Gastos: para el examen de los gastos, los
procedimientos deben ser diseñados por el auditor, tomando
en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
5210 Examen de remuneraciones al personal: se
refiere al examen de las remuneraciones al personal,
contractuales y legales, y se considera como procedimiento
de auditoria aplicable al examen de costos y gastos de
operación.
5220 Contingencias no cuantificables y compromisos:
una contingencia es la incertidumbre que resulta de la
consumación de un hecho a futuro, que generalmente trae como
consecuencia una utilidad o perdida. Un compromiso es una
obligación contractual u orden de compra firmada por un
tercero, se debe establecer los procedimientos de auditoria
para la determinación y examen de las contingencias no
cuantificables y compromisos. Los procedimientos deben ser
diseñados por el auditor en cada caso en particular, tomando
en cuenta las características de cada empresa.
5230 Hechos posteriores: algunos hecho o
transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del
balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar
significativamente, de acuerdo con principios de
contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelación de
dichos estados.
5240 Procedimientos de auditoría aplicables a una
revisión limitada sobre estados financieros intermedios:
en una revisión limitada de estados financieros intermedios
el CP efectuara procedimientos de entrevista y de revisión
analítica para tener una base razonable, para expresar que
no existen modificaciones de importancia en los estados
financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
5250 Metodología de revisión relativa a la opinión
sobre el control interno contable: el examen de control
interno, tiene una metodología de. El auditor deberá planear
su trabajo, revisar la estructura del control interno
contable, preparar un programa de trabajo, llevar a cabo
pruebas de cumplimiento y evaluar los resultados de la
revisión y preparar la opinión correspondiente.
5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos
de la inflación en los estados financieros: se ha hecho
consideraciones en los procedimientos de auditoria para el
reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados
financieros.
5270 Utilización del trabajo de otros auditores:
cuando el auditor decida utilizar el trabajo realizado por
otros auditores, debe obtener una seguridad razonable que
dicho trabajo se realice con las normas de auditoria.
5280 Procedimientos aplicables a saldos iniciales en
primeras auditorías: se refiere a la naturaleza, alcance
y oportunidad en la aplicación de los procedimientos de
auditoria a los saldos iniciales de las cuentas de
naturaleza acumulativa.
Otras declaraciones de la Comisión
6060 Muestreo estadístico en auditoría: con el objeto
de que el auditor aplique los procedimientos de auditoria,
puede determinar el tamaño de la muestra representativa de
las transacciones o partidas sujetas a examen para que le
permita obtener evidencia suficiente y competente que
soporte la opinión del auditor.
6070 Consideraciones en la auditoría de negocios
pequeños: los servicios de auditoria a los pequeños
negocios ha incrementado, debido a que tienen que cumplir
con ciertas disposiciones legales y de necesidades de su
administración.
6080 Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el
fraude: el fraude en la información financiera ha
originado que se revisen los aspectos de control y sea
necesario revisar los factores que inciden en el fraude, así
como recomendar programas que ayuden a mitigarlo.
6090 Procedimientos de auditoría relativa a
instrumentos financieros derivados: para revisar los
instrumentos financieros derivados, se recomienda utilizar
procedimientos que pueden ser diseñados por el auditor,
tomando en cuenta las características de cada empresa.
Normas relativas a servicios para atestiguar
7010 Normas para atestiguar: las normas para
atestiguar constituyen una guía y establecer un amplio marco
de referencia para una variedad de servicios profesionales y
que constituyen lineamientos profesionales, orientados a
promover tanto la consistencia como la calidad en la
prestación de esos servicios.
7020 Informes sobre exámenes y revisiones de
información financiera pro forma: la información
financiera pro forma cuales hubieran sido los efectos
importantes que una o mas operaciones o eventos propuestos o
ya ocurridos, pudieran haber tenido sobre los estados
financieros básicos si hubieran ocurrido a la fecha del
balance general que contiene la información financiera.